Vrácení DPH z neuhrazených závazků

Od ledna 2025 vstoupila v platnost novela zákona o DPH (č. 235/2004 Sb.), vrácení DPH z neuhrazených závazků, která ovlivní podnikatele, jak nakládají s neuhrazenými závazky a pohledávkami. Plátci DPH jsou povinni vrátit uplatněný odpočet DPH u závazků, které zůstanou neuhrazené 6 měsíců po splatnosti. Tento postup, označovaný jako „dodanění závazků“, se bude týkat faktur s datem uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) od 1. 1. 2025.

Zákon o DPH, §74b:

není-li pohledávka ze zdanitelného plnění zcela uspokojena do posledního dne šestého kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž se stala splatnou, je dlužník, který je plátcem, povinen uplatněný odpočet daně snížit ve výši vypočtené z neposkytnuté úplaty, a to za zdaňovací období, do kterého náleží tento poslední den. U plátce, jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí, povinnost snížit uplatněný odpočet daně nevzniká, pokud dojde k úplnému uspokojení pohledávky nejpozději poslední den zdaňovacího období, v němž uplynula lhůta 6 kalendářních měsíců bezprostředně následujících po kalendářním měsíci, v němž se pohledávka stala splatnou.

Zákon o DPH, §46:

ustanovení o opravě základu daně v případě nedobytné pohledávky.
Věřitel je oprávněn provést opravu základu daně, pokud věřitel dlužníka alespoň dvakrát písemně vyzval ke splnění povinnosti uhradit pohledávku ze zdanitelného plnění, vynaložil úsilí, které lze rozumně vyžadovat, aby se takové výzvy dostaly do dispozice dlužníka, a
1. jde o pohledávku nepřesahující 10 000 Kč včetně daně,
2. jde o pohledávku, která je alespoň 6 měsíců po splatnosti,
3. souhrn pohledávek tohoto věřitele vůči jednomu dlužníkovi, nebude přesahovat 20 000 Kč včetně daně za kalendářní rok.

Vrácení DPH z neuhrazených závazků v praxi

První měsíc, kdy může dojít k vrácení DPH z neuhrazených závazků, nastane v červenci 2025. Bude se jednat o faktury s DUZP a splatností v lednu 2025, které po dobu 6 měsíců nebyly uhrazeny. Plátce musí vrátit již dříve uplatněný odpočet DPH. Pokud dojde k následné úhradě daného závazku, lze si poté nárok na odpočet DPH znovu uplatnit. Formulář DPH je nově rozšířen o řádky 33 a 34.

Nová úprava se vztahuje i na faktury v režimu přenesené daňové povinnosti (tzv. reverse charge), a proto je třeba podrobně sledovat veškeré závazky bez ohledu na použitý daňový režim.

U čtvrtletních plátců může nastat situace, kdy vrácení odpočtu nebude vyžadováno. Jedná se o případ, kdy by měla být povinnost vrátit odpočet a provést následnou úhradu realizována v období stejného čtvrtletí. V našem příkladu by k tomu došlo, pokud by úhrada závazku nastala nejpozději do konce září 2025, tedy do konce daného čtvrtletí, do kterého spadá 6. měsíc po měsíci splatnosti.

Publikováno: 26.5.2025